税务总局详解二手车经销等若干增值税征管问题

admin

　　关于《國度税务总局关于明白二手车经销等若干增值税征管问题的通知布告》的解读

针對近期下层税务构造和纳税人反应较多的增值税征管问题，连系新出台的二手车经销企業增值税优惠政策，税务总局制發该通知布告，對相干问题予以规范和明白。详细包含：

1、关于二手车经销纳税人减按0.5%征收率征收增值税相干问题

(一)贩賣额计较

為提高新出台二手车经销营業减征增值税政策履行简直定性和同一性，通知布告明白，自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销营業的纳税人贩賣其收购的二手车，减按0.5%征收率征收增值税，并按以下公式计较贩賣额：

贩賣额＝含税贩賣额/(1+0.5%)

同時，為规范征管，本公密告布后新出台的增值税征收率變更政策，均對照上述公式道理计较贩賣额。

(二)發票开具

依照《二手车畅通辦理法子》(商务部令2005年第2号颁布)划定，二手车经销企業贩賣二手车時MLB對戰,，理當向買方开具税务构造监制的同一發票。因二手车贩賣同一發票不是有用的增值税扣税凭证，為保护采辦方纳税人的進项抵扣权柄，通知布告明白，从事二手车经销营業的纳税人除按划定开具二手车贩賣同一發票外，采辦方索取增值税專用發票的，纳税人理當為其开具征收率為0.5%的增值税專用發票。

必要注重的是，按照《中华人民共和國增值税暂行条例》相干划定，若是采辦方為消费者小我，从事二手车经销营業的纳税人不得為其开具增值税專用發票。

(三)纳税申报

一般纳税人在打点增值税纳税申报時，减按0.5%征收率征收增值税的贩賣额，理當填写在《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期贩賣环境明细)“2、简略单纯计税法子计税”中“3%征收率的货品及加工补缀修配劳务”响应栏次；對应减征的增值税应纳税额，按贩賣额的2.5%计较填写在《增值税纳税申报表(一般纳税人合用)》“应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目响应栏次。

小范围纳税人在打点增值税纳税申报時，减按0.5%征收率征收增值税的贩賣额，理當填写在《增值税纳税申报表(小范围纳税人合用)》“应征增值税不含税贩賣额(3%征收率)”响应栏次；對应减征的增值税应纳税额，按贩賣额的2.5%计较填写在《增值税纳税申报表(小范围纳税人合用)》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目响应栏次。

2、关于烧毁物專業化处置合用税率问题

纳税人受托应用填埋、点火、净化、制肥等方法，對垃圾、污泥、污水、废气等烧毁物举行减量化、资本化和无害化处置处理，通知布告區别分歧环境，明白了合用的增值税税率：1.采纳填埋、点火等方法举行專業化处置后未發生货品的，受托方属于供给《贩賣辦事、无形资产、不動产注释》(财税〔2016〕36号文件印發)“现代辦事”中的“專業技能辦事”，其收取的处置用度合用6%的增值税税率；2.專業化处置后發生货品，且货品归属拜托方的，受托方属于供给“加工劳务”，其收取的处置用度合用13%的增值税税率；3.專業化处置后發生货品，且货品归属受托方的，受托方属于供给“專業技能辦事”，其改善近視,收取的处置用度合用6%的增值税税率，受托方将發生的货品用于贩賣時，合用货品的增值税税率。

3、关于拍賣行受托拍賣文物艺術品發票开具问题

為解决文物艺術品拍賣中發票开具的特别问题，通知布告明白，拍賣行受托拍賣文物艺術品，拜托方按划定享受免征增值税政策的，拍賣行可以本身名义就代為收取的货品價款向采辦方开具增值税平凡發票，對应的货品價款不计入拍賣行的增值税应税收入。通知布告同時明白了文物艺術品的范畴，详细包含字画、陶磁器、玉石器、金属器、漆器、竹木牙雕、释教器具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑本、邮品货币、珠宝等保藏品。

4、关于限售股買入價简直定

依照增值税對股权投资不征税、股票(金融商品)让渡增值部門征税的税制放置，《國度税务总局关于营改增试点若干征管问题的通知布告石墨》(2016年第53号，如下称53号通知布告)依照限售股的构成缘由，明白了限售股買入價简直定原则。依照有益于纳税人原则，针對53号通知布告划定的買入價低于纳税人获得限售股现实本钱的特别情景，通知布告進一步明白，依照53号通知布告肯定的買入價低于该单元获得限售股现实本钱價的，以现实本钱價為買入價计较缴纳增值税。

举例阐明：A公司投资B公司股权初始投资本钱為20元/股，后续B公司初次公然刊行股票并上市，A公司在持有B公司限售股解禁后賣出價為40元/股。若是上市刊行價為30元/股，则A公司让渡B公司限售股依照賣出價减刊行價的余额10元/股(=40-30)计较缴纳增值税；若是上市刊行價為10元/股，则A公司让渡B公司限售股依照賣出價减现实本钱價的余额20元/股(=40-20)计较缴纳增值税。

5、关于纳税人现实享受增值税减免税政策肇端時候的选择问题

為進一步了了纳税人权力和义务，通知布告明白，在某项增值税减免税政策出台后，一般纳税人可以在该项政策娛樂城,履行刻日内，依照纳税申报期选择起头享受这项减免税政策的時候。在一般纳税人现实享受某项辦事、不動产或无形资产相干减免增值税政策后，选择抛却其减免税权的，與贩賣货品抛却减免税权同样，均应以书面情势提交抛却免(减)税权声明，报主管税务构造存案。必要出格提示注重的是，上述划定合用于增值税一般纳税人。

举例阐明：依照《财务部?税务总局关于支撑新型冠状病毒传染的肺炎疫情防控有关税收政策的通知布告》(2020年第8号)划定，自2020年1月1日起，纳税人供给糊口辦事获得的收入，可以享受免征增值税的优惠政策。某一般纳税人供给留宿辦事(属于糊口辦事)，可以选择就2020年1月供给留宿辦事获得的全数收入依照征税申报、缴税，并开具增值税專用發票；自2月1日起，就其供给留宿辦事获得的收入依照免税申报，不得开具增值税專用發票。尔后，若是该纳税人选择抛却享受留宿辦事免税权，应按划定以书面情势向主管税务构造提交纳税人抛却免(减)税权声明，并自提交声明的次月起，依照现行划定计较缴纳增值税。

6、关于一般纳税人转挂号為小范围纳税人问题

為支撑小范围纳税人复工复業，國度针對小范围纳税人出台了增值税减免政策。斟酌到疫情對企業出产谋划的影响，為使纳税人充实享受税收优惠，通知布告明白一般纳税人若是年贩賣额不跨越500万元的，可在2020年末前选择转挂号為小范围纳税人，转挂号后可享受增值税小范围纳税人响应的增值税优惠政策。為使合适转挂号前提的纳税人尽快享受小范围纳税人相干优惠，通知布告明白，此条目自公密告布之日起实施。

7、关于《增值税减免税申报明细表》中“免税额”等两栏不需填写问题

為减轻纳税人申报包袱，自公密告布之日起，一般纳税人在打点增值税纳税申报時，《增值税减免税申报明细表》“2、免税项目”第4栏“免税贩賣额對应的進项税额”和第5栏“免税额”不需填写。